Resumen
El modelo de fórmula global de reparto (modelo GFA) se aplica a la contabilidad fiscal de las ganancias fiscales globales (Global Taxable Income, GTI) de una empresa multinacional (Multinational Enterprise, MNE) y la fórmula de reparto (Formulary Apportionent, FA) de esas GTI entre los estados miembros del modelo. La participación en las ganancias fiscales globales resultante (Global Taxable Income Share, GTIS) es gravada por el correspondiente Estado miembro, utilizando su tasa impositiva corporativa nacional.
Por tanto, el modelo GFA incluye cuatro elementos:
Primero: La implementación de las Normas de Contabilidad Fiscal Global (Global Tax Accounting Rules [GTAR]) obligatorias para todos los miembros de un grupo de empresas afiliadas que tienen un nexo con al menos uno de los Estados miembros.
Segundo: Los balances fiscales de cada filial del grupo se consolidarán en un balance fiscal conjunto.
Tercero: Las ganancias fiscales globales (GTI) del grupo, tal y como indica su balance fiscal consolidado, se reparte entre los Estados miembros en los que la empresa multinacional tiene un nexo mediante una fórmula obligatoria que se ajusta a las actividades económicas generadoras de ingresos del grupo. La fórmula distribuye las GTI del grupo de la siguiente manera: un tercio se reparte a los Estados miembros donde el grupo posee bienes materiales (factor de propiedad/property factor), un tercio se reparte a los Estados miembros en los que el grupo ha pagado una indemnización a los empleados (factor de nómina/payroll factor), y el tercio final se reparte entre los Estados miembros donde se venden los bienes y servicios del grupo (factor de venta/sales factor).
Cuarto: La participación por países de las GTI se multiplica por la tasa del impuesto de sociedades del Estado miembro en cuestión. La tasa impositiva mínima es del 19%.
El sistema es obligatorio para todas las formas jurídicas de empresas multinacionales (corporaciones, sociedades, empresarios, autónomos), independientemente del tamaño de la empresa, siempre que la filial sea económicamente activa en un Estado miembro hasta el punto de formar un nexo.
El sistema será vinculante para todos los Estados miembros y anula las normas nacionales de contabilidad fiscal.
A escala mundial, solo existe una autoridad fiscal responsable de la materialización de este modelo.
Para que este sistema surta efecto, los Estados miembros potenciales deben firmar un acuerdo multilateral, que debe ser ratificado por sus parlamentos nacionales. Este acuerdo tendrá prioridad sobre los posibles tratados de doble imposición. El acuerdo ratificado será vinculante con la firma de los Estados que totalicen más del 50% de la producción económica mundial.
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